Jak już wspominałyśmy w poprzednich artykułach podniesienie kwoty wolnej od podatku, wyższy próg podatkowy, nowy limit transakcji gotówkowych czy zmiany w zasadach płacenia składki zdrowotnej to tylko niektóre ze nowinki jakie wprowadza Polski Ład. Jakie jeszcze zmiany czekają przedsiębiorców działających w formie spółek osobowych i kapitałowych?
1. Stawka 9% CIT w spółce z o. o.:
W obliczu nowych zmian dużym zainteresowanym wśród przedsiębiorców cieszy się przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w sp. z o. o. Wynika to z faktu, że w niektórych przypadkach sp. z o. o. ma możliwość skorzystania ze stawki 9%. Co do zasady stawka wynosi 19%. Opodatkowanie dochodów stawką 9% CIT uzależnione jest od przychodów osiąganych przez spółkę w bieżącym i poprzednim roku podatkowym. Z preferencji mogą skorzystać wyłącznie te spółki z o.o. które posiadają status małego podatnika.
WAŻNE: jednoosobowa działalności gospodarcza przekształcona w sp. z o. o. będzie mogła skorzystać z preferencyjnej stawki dopiero w 2023 r, o ile przekształcenie miało miejsce jeszcze w 2021 r. Dodatkowo przychody spółki nie mogą przekroczyć limitu 2 mln euro, a zakończenie pierwszego roku obrotowego nastąpi z końcem 2021 r.
Jeżeli chodzi o zmiany dla wspólników sp. z o. o. (którzy w związku z wypłatą zysku obowiązani są do zapłaty podatku dochodowego wg stawki 19%), wskazać należy, że dywidendy ze sp. z o. o. nie będą wliczały się w podstawę wymiaru składki zdrowotnej.
2. Zmiany w zakresie tzw. estońskiego CIT:
Estoński CIT pozwala na przeniesienie momentu zapłaty podatku do czasu wypłaty zysku. Tak długo, jak nie zdecydują Państwo o wypłacie zysku ze spółki, tak długo nie musicie płacić podatku. Wysokość podatku uzależniona będzie nie od dochodów, a od wysokości wypłaty. Wobec tego o terminie zapłaty nie decyduje kalendarz podatkowy, a sami Państwo.
Od 2022 r. opodatkowanie estońskim CIT-em będzie skierowane do spółek:
– z ograniczoną odpowiedzialnością,
– akcyjnych,
– prostych spółek akcyjnych,
– spółek komandytowych
– spółek komandytowo-akcyjnych.
Niemniej warunkiem skorzystania z tego opodatkowania będzie, aby udziałowcy, wspólnicy czy akcjonariusze ww. spółek byli wyłącznie osobami fizycznymi.
Co więcej zniknie limit przychodowy, który obecnie wynosi 100 mln zł. Oznacza to, że w ten sposób będą mogły się rozliczać również średnie i duże firmy należące do osób fizycznych.
Stawka podatkowa dla małych podatników będzie wynosiła 20% (obecnie jest to 25%). Dla większych podatników obniżona stawka będzie dotyczyć nie tylko sytuacji wyjścia z systemu, ale także będzie stosowana na bieżąco – w przypadku dokonywania wysokich nakładów inwestycyjnych.
3. Zmiany w zakresie podatku u źródła:
Polski Ład wprowadza szereg zmian w podatku u źródła. Są to między innymi:
– zmiany w definicji rzeczywistego właściciela,
– zróżnicowanie wymagań stawianych płatnikom w dochowaniu należytej staranności przy weryfikowaniu warunków do zastosowania niższej stawki podatku albo zwolnienia,
– zawężenie zakresu stosowania procedury zwrotu podatku (“WHT refund”) do przychodów (dochodów) o charakterze biernym wypłacanych na rzecz podmiotów powiązanych,
– wyłączenie z mechanizmu procedury zwrotu podatku dywidend wypłacanych na rzecz polskich rezydentów,
– dopuszczenia wydawania opinii o stosowaniu preferencji na podstawie zapisów kontraktów dotyczących unikania podwójnego opodatkowania,
– rozszerzenia zakresu przypadków, w których można posługiwać się kopią certyfikatu rezydencji.
4. Objęcie członków zarządu obowiązkowym ubezpieczeniem zdrowotnym:
Obecnie członkowie zarządów spółek, czy ich prokurenci wykonujący funkcje na podstawie powołania, nie podlegają ani obowiązkowemu ubezpieczeniu społecznemu, ani zdrowotnemu. Zmiany wprowadzone od stycznia 2022 r. obejmą ww. kategorię osób, jeśli otrzymują one z tego tytułu wynagrodzenie. Dotyczy to osób działających nie na podstawie umów o pracę, ale z tytułu powołania do wykonywania funkcji. Składka na ubezpieczenie zdrowotne wyniesie 9% wynagrodzenia. Zrodzi to też nowy obowiązek dla spółek. Będą one bowiem musiały zgłosić ww. osoby do ubezpieczenia.
5. Opodatkowanie spółek holdingowych:
Polski Ład zakłada wprowadzenie nowej definicji tzw. spółki holdingowej. Pod pewnymi warunkami będzie ona mogła korzystać ze zwolnienia z CIT 95% kwoty dywidendy wypłacanej od spółki zależnej oraz pełnego zwolnienia z CIT zysków ze zbycia udziałów czy akcji w spółkach zależnych. Przy okazji wprowadzona zostanie konieczność weryfikacji prowadzenia rzeczywistej działalności gospodarczej. Wyłączona będzie też możliwość stosowania preferencji w ramach podatkowej grupy kapitałowej.
6. Podatkowa Grupa Kapitałowa:
Nowe przepisy przyznają dostęp do PGK szerszemu gronu spółek. Jednocześnie zaplanowane są ułatwienia w zakresie ich tworzenia i funkcjonowania. Proponowane zmiany przewidują np. zmniejszenie przeciętnego kapitału zakładowego przypadającego na każdą ze spółek z 500.000 zł do 250.000 zł. PGK nie będzie przy tym musiała uzyskiwać udziału dochodu w przychodach w wysokości co najmniej 2%. Jednocześnie Polski Ład wprowadza solidarną odpowiedzialności za zobowiązania z tytułu CIT dla spółek tworzących PGK w dacie upływu obowiązywania umowy lub utraty statusu PGK.
7. Ukryte dywidendy:
Polski Ład wprowadza również nową kategorię transakcji, tzw. ukryte dywidendy. Wraz z nadejściem 2023 r. Polski Ład zakończy możliwość transferu środków pomiędzy podatnikami, które na celu mają relokację zysków, ale w formalnie nie stanowią dywidendy. Mowa tu np. o płatnościach niezwiązanych z prowadzoną działalnością, transakcjach o charakterze nierynkowym czy nadmiernym zadłużeniu podatnika względem podmiotów powiązanych.
Polski Ład rozszerza bowiem katalog kosztów uzyskania przychodów, których nie uważa się za poniesione przez podatnika w związku ze świadczeniem wykonanym przez podmiot powiązany. Ponadto wprowadza nowe kategorie „ukrytych dywidend”. Będą je stanowić także koszty użytkowania przez podatnika składników majątku należących do wspólnika, które posiadał on przed utworzeniem podatnika. Nadto nowe przepisy wyodrębniają tzw. koszty, których racjonalnie działający podatnik nie poniósłby lub mógłby ponieść w niższej wysokości, gdyby porównywalne świadczenie zostało wykonane przez podmiot niepowiązany.
Urzędy Skarbowe mają ze szczególną uwagą weryfikować transakcje dokonywane pomiędzy spółką, a jej udziałowcem lub osobą z nią związaną, w tym małżonkiem, dziećmi czy innymi osobami najbliższymi.
Powyższa lista to jedynie wybrane – zdaniem naszego zespołu najważniejsze – zmiany dla spółek kapitałowych i osobowych jakie zakłada Polski Ład. Jeżeli interesuje Państwa co jeszcze się zmieni po wprowadzeniu Polskiego Ładu – zapraszamy na bloga!
